Artykuł opracowany 13.02.2024
Wiele spółek jawnych i jednoosobowych działalności gospodarczych
decyduje się przekształcić w celu możliwości skorzystania z opodatkowania
ryczałtem od dochody (czyli tzw. CIT-em Estońskim). W przypadku podmiotów
chcących wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów (CIT-em Estońskim) po
przekształceniu powstaje pytanie czy w tej sytuacji są podmiotem rozpoczynającego działalność
gospodarczą, który nie musi zatrudniać w pierwszym roku
pracowników?
W tym zakresie organy podatkowe zmieniły swoje stanowisko na
przełomie 2022/2023 r. W przypadku wcześniejszych interpretacji można było
spotkać korzystne podejście organów podatkowych, że podmioty powstałe w
wyniku przekształcenia są podatnikami CIT rozpoczynającym prowadzenie
działalności i wobec tego w myśl art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, w pierwszym
roku po przekształceniu nie są zobowiązane do zatrudniania pracowników.
"Wnioskodawca w myśl art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o
CIT, w pierwszym roku po
przekształceniu nie jest zobowiązany do zatrudniania pracowników oraz
w pierwszym roku po przekształceniu, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
w myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT" - Pismo z
dnia 24 sierpnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-3.4010.138.2022.1.
Obecnie jednak organy podatkowe uznają, że podmioty powstałe w
wyniku przekształcenia nie można uznać, za podatników rozpoczynających
działalność gospodarczą.
"spółka komandytowa, która
powstała z przekształcenia spółki jawnej nie będzie podatnikiem rozpoczynającym
prowadzenie działalności gospodarczej." - Pismo
z dnia 8.09.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
0111-KDIB1-3.4010.377.2023.2.
Jeżeli jednak posiadają na moment złożenia wniosku status małego
podatnika to w tym zakresie mogą skorzystać z ułatwień w zakresie zatrudniania
przewidzianych dla małych podatników.
"intencją ustawodawcy nie było wprowadzenie na gruncie
ryczałtu od dochodów spółek preferencji (tj. obniżonej stawki ryczałtu) dla
podatników powstałych na skutek restrukturyzacji, w tym przekształcenia, lecz
wyłącznie na rzecz "nowych" podatników, którzy wraz z rozpoczęciem
prowadzenia działalności gospodarczej zdecydowali się na opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek. (...) Jeśli na moment złożenia zawiadomienia
nie będą Państwo spełniali warunku zatrudnia, o którym mowa w art. 28j
ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wówczas nie będą mogli Państwo wybrać
opodatkowania ryczałtem, o ile nie posiadali Państwo statusu małego
podatnika. Posiadanie statusu małego podatnika, w związku z art. 28j ust.
3 pkt 1 ustawy CIT uprawnia do tego, że w
pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem,
warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy CIT uznaje się za
spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co
najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne
etaty, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika,
przez okres wskazany w tym przepisie. W kolejnych latach opodatkowania
ryczałtem niezbędne jest jednak spełnienie warunku zatrudnienia określonego
przepisem art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, zatrudnienia na umowę o pracę co
najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami,
akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni
w roku podatkowym. Na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia
przyszłego, nieuznanie Państwa za podatnika
rozpoczynającego działalność gospodarczą powoduje, że Spółka przekształcona
będzie miała obowiązek zatrudniania pracowników lub osób wymienionych w art.
28j ust. 1 pkt 3 lit. b Ustawy CIT w pierwszym roku prowadzenia działalności,
tj. w roku rozpoczynającym się od dnia przekształcenia." - Pismo
z dnia 23.06.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
0114-KDIP2-2.4010.224.2023.1.
Podsumowując obecnie organy podatkowe uznają, że podmioty powstałe w wyniku przekształcenia nie można uznać, za podatników rozpoczynających działalność gospodarczą. Jak obecnie argumentują organy podatkowe intencją ustawodawcy nie było wprowadzenie na gruncie ryczałtu od dochodów spółek preferencji dla podatników powstałych na skutek restrukturyzacji, w tym przekształcenia, lecz wyłącznie na rzecz "nowych" podatników, którzy wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej zdecydowali się na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Jeśli na moment złożenia zawiadomienia Spółka nie spełnia warunku zatrudnia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wówczas nie może wybrać opodatkowania ryczałtem, chyba że posiada statusu małego podatnika.
Marcin Szymocha
Doradca podatkowy (nr wpisu 12870)
Zainteresował Cię artykuł i chcesz dowiedzieć się więcej? Sprawdź nasze szkolenia podatkowe.
Ps. Zapraszam również na naszego Facebooka oraz do śledzenia naszych aktualności podatkowych, by być na bieżąco.a bieżąco