Podatnicy VAT mają często wątpliwość jak rozliczać na gruncie podatku VAT zakup i sprzedaż mediów (wody, prądu, gazu, śmieci), które zużywają najemcy.

 

Media - wprowadzenie

W zakresie mediów mamy dwa problemy.


Pierwszym problemem jest:

a) czy media wchodzą w skład czynszu i powinny być rozliczone tak jak czynsz,

b) czy media powinny zostać rozliczone osobno.


Drugą kwestią jest, gdy media są rozliczane osobno to czy powinny być rozliczane:

a) ze zwolnieniem z VAT bez odliczania podatku przy ich zakupie,

b) z doliczeniem VAT według właściwych stawek z prawem do odliczenia podatku przy ich zakupie.

 

Usługa kompleksowa czy odrębne świadczenia?

Do pierwszej połowy 2015 r. organy podatkowe uznawały, że nie należy sztucznie rozdzielać jednej usługi najmu na usługę najmu i rozliczenie mediów oraz stosować dla nich odrębnych stawek VAT.

W tym okresie organy podatkowe prezentowały stanowisko, że świadczenia z tytułu mediów nie stanowią odrębnych usług, ale są elementem pewnej całości, stanowiącej jedno świadczenie - usługę najmu i podlegają opodatkowaniu według stawek właściwych dla najmu np. gdy czynsz najmu jest zwolniony z VAT to usługi dostawy mediów jako mające charakter tylko pomocniczy również korzystają ze zwolnienia. Poniżej przedstawiono wybrane stanowiska organów podatkowych prezentujących to podejście:

  • ,,Najemca będzie ponosił koszty mediów odrębnie i niezależnie od czynszu najmu tylko wtedy, gdy zawrze umowę bezpośrednio z ich dostawcą. W przypadku zaś braku takich umów, najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu - najmu" - Pismo z dnia 13.01.2014 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu, ILPP1/443-935/13-4/MD
  • ,,Opłaty z tytułu ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z zapewnieniem mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, odprowadzanie ścieków oraz wywóz nieczystości stałych) należy uznać za element kalkulacyjny świadczenia zasadniczego, tj. jako należność z tytułu udostępnienia pomieszczeń" - Pismo z dnia 11.07.2014 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPP1/443-270/14/MS).
  • ,,Usługą podstawową jest wynikająca z umowy usługa wynajmu lokali mieszkalnych świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz biorących w najem. Kwoty opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów dostawy wody i oczyszczania ścieków pozostają w bezpośrednim związku z przedmiotem umowy. Stanowią one integralną część świadczonej przez Wnioskodawcę usługi. Pełnią funkcję pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej jaką jest wynajem nieruchomości. Do o płat za dostawę wody i odprowadzenie ścieków, którymi obciążani są/będą najemcy lokali mieszkalnych Wnioskodawca zobowiązany jest/będzie zastosować zwolnienie od podatku VAT, tak jak w odniesieniu do usługi zasadniczej usługi najmu lokalu mieszkalnego mieszkalnego." - Pismo z dnia 19.01.2015 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi, IPTPP4/443-774/14-4/BM.


Jednak od 2015 r. organy podatkowe uznają, że gdy najemca ma wpływ na zużycie mediów lub wybór dostawcy mediów, to dostawa wskazanych mediów stanowi samodzielne usługi opodatkowane właściwymi dla tych mediów stawkami i należy rozliczyć je niezależnie od czynszu najmu. Stanowisko to organy podatkowe prezentują do dzisiaj m.in. w następujących interpretacjach:

  • ,,W przedmiotowej sprawie wielkość zużycia ww. mediów dostarczanych do wynajmowanych pomieszczeń (tj. wody i ścieków) określana jest na podstawie wskazań liczników (podliczników). Najemca decyduje o wysokości zużycia wody oraz odprowadzanych ścieków. (...) Tak więc w takich przypadkach dostawę ww. mediów tj. dostarczanie wody oraz odprowadzanie ścieków należy traktować odrębnie od usługi najmu z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi" - Pismo z dnia 13.05.2016 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPP2/4512-130/16/AB, Pismo z dnia 28.06.2016 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi, 1061-IPTPP3.4512.237.2016.2.BM
  • ,,W związku z tym, co do zasady, towarzyszące najmowi nieruchomości dostawy towarów i usług, np. wody, energii elektrycznej i cieplnej, odprowadzanie ścieków, powinny być uważane za odrębne świadczenia, jeżeli najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników lub podliczników. Taką samą zasadę należy również przyjąć w przypadku, gdy umowa przewiduje odrębne rozliczanie mediów, a wysokość opłaty z tego tytułu ustalana jest w umowie na podstawie kryteriów innych niż opomiarowanie według liczników, uwzględniających zużycie tych mediów przez najemcę. Takimi innymi kryteriami mogą być przykładowo liczba osób korzystających z nieruchomości, czy też powierzchnia nieruchomości" - Pismo z dnia 29.11.2019 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4012.365.2019.2.AS
  • ,,W konsekwencji powyższego, odsprzedaż (refaktura) przez Zainteresowanego ww. mediów najemcom lokali należy opodatkować według stawki właściwej dla dostawy danych mediów" - Pismo z dnia 17.07.2019 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-2.4012.238.2019.2.TK

Podsumowując, dla zasad rozliczania mediów kluczowe są zapisy zawieranych umów, gdyż w dalszym ciągu inne są zasady rozliczania mediów, gdy:
- media są wliczone w cenę czynszu,
- media są rozliczane niezależenie od czynszu - według ich zużycia.


Media są wliczone w cenę czynszu

Gdy najemcy nie mają wpływu na wielkość zużycia lub dostawcę mediów (np. bo opłacają stały czynsz, który obejmuje media), to media dalej są traktowane jako świadczenie pomocnicze do usługi najmu. W takiej sytuacji media nie są samodzielnie opodatkowane, tylko uznaje się, że najemca płaci sam czynsz najmu. W konsekwencji, gdy media są wliczone w cenę czynszu znaczenie ma czy są to lokale użytkowe czy lokale mieszkalne.


Media w czynszu - czynsz opodatkowany VAT-em

Co do zasady ustawodawca nie przewidział preferencyjnych stawek podatku VAT dla czynszów najmu nieruchomości. Stąd przykładowo czynsz najmu od lokali użytkowych podlega opodatkowaniu podstawą stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W efekcie, gdy media są uwzględnione w stałym czynszu, to gdy wynajem jest opodatkowany 23% stawką VAT (np. wynajem lokalu użytkowego) i media są traktowane jako element czynszu to i media służą czynności opodatkowanej 23% stawce VAT jako element kalkulacyjny czynszu. W konsekwencji można odliczyć podatek VAT od ich zakupu.


Media w czynszu - czynsz zwolniony z VAT-u

W drodze wyjątku ustawodawca przewidział preferencje dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych ludności. W efekcie usługa najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Podstawą tego zwolnienia jest art. 43 ust. 1  pkt 36 ustawy VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu.

W efekcie, gdy wynajem korzysta ze zwolnienia (np. jest to wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne) i media są traktowane jako element czynszu to i media służą sprzedaży zwolnionej z VAT jako element kalkulacyjny czynszu. W konsekwencji też nie można odliczyć podatku VAT od ich zakupu.


Media są rozliczane niezależenie od czynszu - według ich zużycia

Zgodnie z nowym stanowiskiem organów podatkowy, gdy media są rozliczane według ich zużycia to, co do zasady, odsprzedaż (refakturę) mediów najemcom lokali należy opodatkować według stawek właściwych dla dostawy danych mediów. Czyli co do zasady właściciel dolicza VAT według właściwych stawek z prawem do odliczenia podatku przy ich zakupie. Stanowisko takie zaprezentowano przykładowo w następującej interpretacji:

,,W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczenia dostarczane do lokali mieszkalnych z grupy I nie objętych Wspólnotą Mieszkaniową, a stanowiących w 100% własność Gminy podlegały opodatkowaniu z uwzględnieniem następujących stawek i zwolnień od podatku:

  • czynsz najmu - zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy; 
  • odszkodowanie za bezumowne zajmowanie lokalu - zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy; 
  • centralne ogrzewanie - stawka 23%, 
  • podgrzanie wody - stawka 23%, 
  • woda (PKWiU 36.00.20) - stawka 8% na podstawie art. 41 ust. 2, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2, 
  • kanalizacja (PKWiU 37.00.11) - stawka 8% na podstawie art. 41 ust. 2,
  •  gaz (w przypadku zbiorczych liczników w budynku) - stawka 23%,

Zatem stosowane przez Gminę stawki i zwolnienia w grupie I do ww. opłat pobieranych od najemców wykorzystujących lokale na cele mieszkalne, w ramach umów najmu lokali mieszkalnych Gminy w budynkach 100% gminnych były prawidłowe." - Pismo z dnia 18.02.2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.517.2020.2.EW

Zatem, gdy Podatnik VAT jest np. właścicielem całego budynku, w którym wynajmuje lokale mieszkalne, to w takiej sytuacji powinien opodatkować refakturę mediów według stawek właściwych dla dostawy danych mediów. Można również odliczyć VAT przy ich zakupie.


Media są rozliczane niezależenie od czynszu - według ich zużycia (wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne znajdującego się we wspólnocie mieszkaniowej)

Jest w tym zakresie jeden wyjątek. Odsprzedaż przez właściciela mediów najemcom lokali mieszkalnych, wykorzystujących te lokale na cele mieszkalne, w ramach umów najmu lokali mieszkalnych, administrowanych przez wspólnoty mieszkaniowe może korzystać ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień:

  • ,,W konsekwencji powyższego, odsprzedaż przez Wnioskodawcę mediów, takich jak ogrzewanie, woda, energia elektryczna oraz ścieki najemcy lokalu mieszkalnego, wykorzystującemu ten lokal na cele mieszkalne, w ramach umowy najmu lokalu będącego własnością Wnioskodawcy, administrowanego przez wspólnotę mieszkaniową korzysta ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia" - Pismo z dnia 2.12.2020 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-3.4012.455.2020.2.KM
  • ,,Wobec powyższego, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w odniesieniu do refakturowania kosztów zużycia mediów na rzecz Gminy Miasta, należy wskazać, że odsprzedaż przez Wnioskodawcę - Wspólnotę Mieszkaniową mediów właścicielowi lokali mieszkalnych (w tym przypadku Gminie), w przypadku, gdy lokale te wykorzystywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy § 3 ust. 1 pkt 10 wyżej powołanego rozporządzenia" - Pismo z dnia 19.03.2020 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.833.2019.2.ICz (W przedmiotowej sprawie Wspólnota dokonuje dostawy Mediów w formie refakturowania na rzecz właściciela lokali tj. Gminę Miasto.)

Zgodnie bowiem z § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności (na przykład umowy najmu) lokale, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu Ustawy o ochronie praw lokatorów, jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Opłaty niezależne, o których mowa w tym przepisie, to opłaty za dostawy do lokalu energii, gazu, wody oraz odbiór ścieków.

Podsumowując nawet w sytuacji, gdy najemca ma wpływ na zużycie mediów, to ich dostawa (niezależna od czynszu) może korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia. Jest tak w przypadku odsprzedaży mediów towarzyszącej wynajęciu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, gdy lokal ten znajduje się we wspólnocie mieszkaniowej.


Niestety, nie ma podobnego zwolnienia dla dostawy mediów do:

  • lokali niemieszkalnych, 
  • lokali mieszkalnych wynajętych na inne cele niż mieszkaniowe czy 
  • wynajęcia nieruchomości własnej, w której nie funkcjonuje wspólnota mieszkaniowa (np. własna kamienicy). 


Zatem zasadą jest, że gdy podatnik VAT np. wynajmuje własny budynek lub lokal użytkowy, to w takiej sytuacji powinien opodatkować refakturę mediów według stawek właściwych dla dostawy danych mediów. Można również odliczyć VAT przy ich zakupie.

Wyjątkiem jest odsprzedaż przez właściciela mediów najemcom lokali mieszkalnych, wykorzystujących te lokale na cele mieszkalne, w ramach umów najmu lokali mieszkalnych, administrowanych przez wspólnoty mieszkaniowe, która to odsprzedaż mediów może korzystać ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia.


Wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne znajdującego się w zasobach spółdzielni

Niestety, nie ma również podobnego zwolnienia dla dostawy mediów do lokali znajdujących się w zasobach spółdzielni mieszkaniowych.

Z jednej strony Spółdzielnia obciążając właścicieli lokali mieszkalnych za media korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT.

Natomiast właściciel musi stosować zasady ogólne rozliczania mediów, co czasem może skutkować sytuacją, że nabędzie usługi ze zwolnieniem z VAT, a sam będzie musiał VAT naliczyć:

  • ,,W takiej sytuacji właściciel lokalu znajdującego się w zasobach Spółdzielni:

a)    korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT z tytułu dostawy na rzecz najemców mediów takich jak: energii elektrycznej do części wspólnych, antena zbiorcza, domofon, opłaty za legalizację i odczyt wodomierzy, zużycie wody i odprowadzanie ścieków - rozliczane w oparciu o ryczałt za mieszkanie czy wywóz nieczystości stałych, którymi właściciel jest obciążany przez spółdzielnie mieszkaniowe oraz

b)    opodatkowuje według właściwych stawek dostawy mediów takich jak: centralne ogrzewanie (rozliczanych do 1 m2 mieszkania lub w oparciu o podzielniki kosztów ogrzewania), wodę i odbiór ścieków (rozliczanych w sposób odzwierciedlający ich zużycie, tj. podliczniki, proporcjonalnie do powierzchni mieszkania w odniesieniu do ogólnej powierzchni użytkowej budynku), energię cieplną do podgrzania wody użytkowej (rozliczanych na podstawie odczytów podliczników zużycia ciepłej wody) oraz gazu (rozliczanych w oparciu o ilość osób zamieszkających w mieszkaniu)." - Pismo z dnia 4.05.2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.76.2021.1.WN

  •         ,,Zatem w świetle powyższego wskazać należy, że w przypadku obciążania najemcy lokalu mieszkalnego opłatami za centralne ogrzewanie, zimną wodę, podgrzanie wody, odprowadzenie ścieków, gaz, brak jest podstaw do traktowania ww. opłat jako elementu kalkulacyjnego opłaty czynszowej usługi najmu. W konsekwencji, czynność dostawy ww. mediów na rzecz Najemcy lokalu mieszkalnego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy". - Pismo z dnia 3.12.2020 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-3.4012.741.2020.2.ALN
  •        ,,Podsumowując, mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, wystawiając na najemcę fakturę za koszty mediów (centralne ogrzewanie (opłata stała i zmienna), podgrzanie wody, gaz i zaliczka na rozliczenie kosztów zimnej wody), powinien stosować stawki właściwe dla danej usługi, zgodnie z fakturami otrzymanymi od dostawców mediów, a nie tak, jak na fakturze pierwotnej wystawionej przez Spółdzielnię" - Pismo z dnia 29.11.2019 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4012.365.2019.2.AS

Został wydany jednostkowy wyrok WSA (Wyrok WSA w Bydgoszczy z 16.03.2021 r., I SA/Bd 32/21 - orzeczenie prawomocne), w którym WSA stwierdził, że właściciel lokalu (w tym przypadku była to akurat gmina) oraz najemca nie mają wpływu na wybór dostawcy mediów do spółdzielni mieszkaniowej - to spółdzielnia mieszkaniowa podpisuje umowy z dostawcami. Wobec czego media stanowią element kompleksowej usługi najmu. WSA uznał więc końcowo, że refakturując media od spółdzielni, właściciel może zastosować zwolnienie od podatku VAT. WSA zwrócił też uwagę na kwestię, iż inne podejście naruszałoby zasadę neutralności VAT (właściciel jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT, nie może zaś go odliczyć od faktur ze spółdzielni - spółdzielnia stosuje bowiem stawkę ZW). W ocenie autorów artykułu należy zgodzić się podejściem zaprezentowanym ww. wyroku.


Opłacana przez najemcę opłata za gospodarowanie odpadami

W obecnym stanie prawnym, gmina w drodze przetargu wybiera przedsiębiorcę odbierającego odpady na terenie gminy. Wobec czego w świetle obecnie obowiązujących przepisów ustawy o utrzymaniu czystości zarówno wynajmujący jak i najemca nie mają w takim przypadku możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług (por. także wyroku NSA z dnia 10 lipca 2015 r., I FSK 944/15). W związku z czym opłata za wywóz nieczystości stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem:

  • ,,Skoro organizowanie odbioru śmieci leży w gestii gmin, a wybór firmy dokonującej odbioru nieczystości następuje zwykle w drodze przetargu, to najemca nie ma wyboru świadczeniodawcy. W tej sytuacji, ze względu na brak wyboru, wywóz nieczystości należy traktować jako świadczenie jednolite z najmem" - Pismo z dnia 13.05.2016 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPP2/4512-130/16/AB
  • ,,Biorą powyższe pod uwagę należy uznać, że w związku z wprowadzoną z dniem 1 lipca 2013 r. zmianą przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, opłata za wywóz nieczystości stanowi nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem (o ile wynajmujący decyduje się na "przeniesienie" jej kosztu na najemcę)."- Pismo z dnia 29.09.2015 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach, IBPP1/4512-524/15/DK
  • ,,W świetle przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zarówno wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na "przeniesienie" jej kosztu na najemcę". - Pismo z dnia 18.02.2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.517.2020.2.EW


Opłaty "śmieciowej" nie da się więc "refakturować". Może być ona natomiast elementem kalkulacyjnym czynszu i być opodatkowana według stawki właściwej dla czynszu. Czyli, jeżeli świadczymy usługę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne i "przerzucamy" opłatę za wywóz nieczystości na najemcę, refaktura tej opłaty jako element czynszu będzie zwolniona z VAT, tak jak usługa najmu (art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy VAT).


Opłacanie przez najemcę opłat eksploatacyjnych i funduszu remontowego

Podobnie refaktura opłat eksploatacyjnych i na fundusz remontowy naliczone przez wspólnotę/spółdzielnie również korzystają ze stawki właściwej dla czynszu, jako element kalkulacyjny usługi najmu:

,,Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku najmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, ponoszone na rzecz wspólnoty mieszkaniowej/spółdzielni opłaty dotyczące wskazanych kosztów eksploatacyjnych i za utrzymanie części wspólnych nieruchomości tj. eksploatacji części wspólnych (energii elektrycznej, zimnej wody, ścieków, podgrzania wody, centralnego ogrzewania), koszty sprzątania części wspólnych, podatku od nieruchomości dotyczący części wspólnych, utrzymania terenów wspólnych, odpisu na fundusz remontowy, naprawy domofonu oraz opłaty za odpady komunalne, będą stanowiły element kalkulacyjny usługi najmu, a zatem - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy - powinny być wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi najmu. Zatem, przenoszone na najemców ww. koszty eksploatacyjne i koszty utrzymania dotyczące części wspólnych nieruchomości powinny być traktowane jako jedna usługa ze świadczeniem głównym - usługą wynajmu lokalu o charakterze mieszkalnym i opodatkowane według zasad właściwych dla usługi wynajmu lokalu mieszkalnego"- Pismo z dnia 7.04.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-3.4012.65.2023.2.AG

,,W konsekwencji, po utracie przez Pana zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy, usługi najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe wraz z opłatami przekazywanymi do spółdzielni/wspólnoty (w tym opłaty za wywóz śmieci), na które najemca - poprzez wysokość zużycia - w żaden sposób nie ma wpływu - będą podlegały zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Natomiast pozostałe opłaty za media, na zużycie których najemcy mają wpływ (opłata za wodę, ogrzewanie) będą podlegały opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT."- Pismo z dnia 15.12.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.686.2022.3.MSU


Zwolnienie podmiotowe w VAT a media

Należy zaznaczyć, że wyżej wymienione rozważania mają zastosowanie dla podatników, którzy przekroczyli limit zwolnienia podmiotowego w VAT (200 tys. zł) lub z niego nie korzystają (bo np. świadczą usługi doradcze).  Podatnicy zwolnieni podmiotowo -  a więc ci, którzy nie przekroczyli 200 tys. zł obrotu, stosują dla refaktury mediów zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

 



Autorzy:

Marcin Szymocha 
Doradca podatkowy (nr wpisu 12870) 

Jakub Ledniowski
Konsultant podatkowy

Anna Szymocha
Konsultant podatkowy


Zapraszamy również na naszego Facebooka oraz do śledzenia naszych aktualności podatkowych, by być na bieżąco.