Poniżej szczegółowo i na przykładach wyjaśniłem zasady opodatkowania prywatnego najmu przez małżonków. W szczególności dlaczego ma tak duże znaczenie czy wynajmowane mieszkanie należy do majątku osobistego męża lub żony lub do ich majątku wspólnego oraz jak liczyć limit 100.000 zł przychodu z tytułu ryczałtu (8,5% i 12,5%) u małżonków.

Spis treści:

Co stanowi majątek osobisty męża, żony oraz mają wspólny małżonków?

Wynajem mieszkania stanowiącego majątek osobisty męża lub żony.

Wynajem mieszkania stanowiącego majątek wspólny małżonków.

Czy każdemu z małżonków, połączonych wspólnością ustawową, przysługuje limit 100.000 przychodu z wynajmu wspólnej nieruchomości opodatkowanego stawką 8,5% i sumarycznie jest to 200.000 zł wspólnego przychodu opodatkowanego tą stawką?

Co stanowi majątek osobisty męża, żony oraz mają wspólny małżonków?

Na wstępie należy wskazać, że w przypadku małżonków możemy wyróżnić:

- majątek osobisty męża,

- majątek osobisty żony,

- majątek wspólny (objęty wspólnością ustawową).

Do majątków osobistych małżonków będziemy, co do zasady, zaliczać nieruchomości zakupione przed zawarciem związku małżeńskiego, nabyte przez dziedziczenie (chyba, że drugi małżonek został wymieniony w testamencie spadkodawcy) lub w drodze darowizny.

Natomiast do majątku wspólnego będą zaliczać się nieruchomości zakupione w trakcie trwania małżeństwa z majątku wspólnego (nie zaliczają się do majątku wspólnego nieruchomości zakupione w trakcie trwania małżeństwa przez jednego z małżonków ze środków z jego majątku osobistego np. oszczędności sprzed małżeństwa).

Co ciekawe zgodnie z zgodnie z art. 31 § 2 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego do majątku wspólnego należą w szczególności dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków. Zatem patrząc na przepisu kodeksu rodzinnego i opiekuńczego całość dochodów z nieruchomości należy do majątku wspólnego. Inaczej na ten temat patrzą organy podatkowe.

Wynajem mieszkania stanowiącego majątek osobisty męża lub żony.

Gdy przedmiot najmu należy do majątku osobistego jednego z małżonków, organy podatkowe uznają, że tylko ten małżonek (będący wyłącznym właścicielem) może pobierać w całości pożytki z najmu i musi od całości opłacać podatek dochodowy. Nie ma przy tym znaczenia czy pomiędzy małżonkami istnieje wspólność czy rozdzielność majątkowa. Organy podatkowe przyjmują, że w takiej sytuacji nie występuje współwłasność pomiędzy małżonkami, a w konsekwencji zasada proporcjonalnego ustalania przychodu (każde z małżonków wykazuje przychód oraz koszty po połowie) nie znajduje zastosowania.

W konsekwencji małżonkowie nie tylko mogą, aby wręcz muszą rozliczać przychody z najmu majątku osobistego - każdy za siebie. Nie ma przy tym przeszkód, aby wybrali dla siebie odmienne formy opodatkowania tj. żona rozliczy przychody z najmu mieszkania z majątku osobistego ryczałtem (8,5% i 12,5%), gdy mąż rozlicza przychody z najmu z majątku osobistego na zasadach ogólnych.

Przykład:

Nie ma przeszkód, aby mąż rozliczał przychody z najmu mieszkania po swoich rodzicach (stanowiącego jego majątek osobisty) oraz z mieszkania wspólnego zakupionego w trakcie trwania małżeństwa ze środków wspólnych (stanowiącego majątek wspólny) w całości na zasadach ogólnych. Natomiast żona przychody z najmu mieszkania zakupionego, gdy była Panną (stanowiącego jej majątek osobisty) ryczałtem 8,5% i 12,5%.

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2017 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.354.2017.1.KS1:

"Wnioskodawczyni razem z mężem, z którym łączy ją wspólność majątkowa, są właścicielami mieszkania. Mieszkanie stanowi ich majątek wspólny. Część mieszkania jest obecnie przez Wnioskodawczynię i jej męża wynajmowana. W 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyła do urzędu skarbowego oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu tego mieszkania przez męża Wnioskodawczyni na zasadach ogólnych. Wnioskodawczyni zamierza wynająć część innego mieszkania, którego jest współwłaścicielką z udziałem 50%. Właścicielem drugiego 50% mieszkania jest siostra Wnioskodawczyni. Udział w tym mieszkaniu Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od swojej mamy, dlatego stanowi on majątek osobisty Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przepis art. 8 ust. 3 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem część lokalu mieszkalnego, którą Wnioskodawczyni zamierza wynajmować stanowi jej majątek odrębny otrzymany w formie darowizny.

W konsekwencji nie ma przeszkód, aby Wnioskodawczyni opodatkowała przychody z najmu części mieszkania (stanowiącego jej odrębny majątek) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunkiem zastosowania opodatkowania w tej formie jest złożenie przez Wnioskodawczynię w ustawowym terminie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni."

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2016 r. sygn. IPPB1/4511-1389/15-2/MM:

"Mąż Wnioskodawczyni posiada w swoim majątku osobistym pawilon handlowy, który wynajmuje i opodatkowuje przychód z najmu w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, zaś Wnioskodawczyni posiada w swoim majątku osobistym działkę, którą wynajmuje i opodatkowuje przychód z najmu na zasadach ogólnych. Prócz tego małżonkowie w 2015 r. nabyli mieszkanie, zaliczone zgodnie z przyjętym przez nich ustrojem ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej do ich majątku wspólnego. Małżonkowie złożyli w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o opodatkowaniu przychodów z najmu mieszkania należącego do majątku wspólnego małżonków przez jednego z nich, czyli przez Wnioskodawczynię.

W przypadku, gdy małżonkowie, pomiędzy którymi panuje ustrój wspólności majątkowej, uzyskują przychody z najmu nieruchomości należącej do ich majątku wspólnego, dla celów opodatkowania tych przychodów (dochodów) podatkiem dochodowym każdemu z małżonków przypisuje się odrębnie przypadającą na niego część uzyskanych przychodów, chyba, że złożą oświadczenie o opodatkowaniu dochodów (przychodów) z tego źródła przez jednego z nich. Ponieważ Wnioskodawczyni i jej mąż złożyli stosowne oświadczenie, dochody z najmu należącego do majątku wspólnego małżonków mogą być opodatkowane przez Wnioskodawczynię."

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r. sygn. IPPB2/415-917/12-2/JG:

"Tak więc przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła. Jednakże z brzmienia powołanych przepisów art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, iż powyższa zasada proporcjonalnego ustalania przychodu nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku osobistego jednego z małżonków; nie występuje wówczas współwłasność.

W takiej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu ciąży wyłącznie na małżonku, do którego majątku należy przedmiot najmu."

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2010 r. sygn. ITPB1/415-153/10/DP:

"Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym istnieje ustawowa wspólność majątkowa. W dniu 21 listopada 2009 r. nabył Pan w drodze spadku po zmarłej matce nieruchomość wraz z dwiema siostrami (w 1/3 części). Nabyty w spadku udział stanowi Pana odrębny majątek. W 2009 roku wynajął Pan przedmiotową nieruchomość, opodatkowując uzyskiwane przychody - po spełnieniu warunków zawartych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu opisanej we wniosku nieruchomości, ciąży wyłącznie na współwłaścicielach wynajmowanej nieruchomości. Oznacza to, że w sytuacji opisanej we wniosku nie jest zasadne składanie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków."

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 grudnia 2008 r. sygn. ILPB1/415-755/08-2/AG:

"Przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła.

Jednakże z brzmienia powołanego przepisu art. 12 ust. 6 ww. ustawy wynika, iż powyższa zasada proporcjonalnego ustalania przychodu nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku odrębnego jednego z małżonków; nie występuje wówczas współwłasność.

W takiej sytuacji oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych składa wyłącznie małżonek, do którego majątku przedmiot najmu należy (Wnioskodawca)."

Wynajem mieszkania stanowiącego majątek wspólny małżonków.

Specjale zasady rozliczania mają zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność ustawowa majątkowa (nieruchomości objęte są wspólnością ustawową).

Zgodnie z art. 8 ust. 1-3 ustawy PIT:

"1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

3. Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich."

Tak więc (w przypadku braku dodatkowych działań ze strony małżonków) przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umów najmu nieruchomości wspólnych, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła (dzielą się po 50% przychodami i odpowiednio kosztami uzyskania przychodów, osobno opłacają zaliczki na podatek, składają na koniec roku dwa osobne zeznania roczne).

Dopiero w drodze wyjątku opodatkowanie całości dochodów z najmu nieruchomości (np. mieszkania) będących współwłasnością małżonków możliwa jest przez jednego z nich, ale wyłącznie poprzez złożenie specjalnego oświadczenia. Należy zatem podkreślić, że opodatkowaniu dochodów z najmu nieruchomości będących współwłasnością małżonków w całości przez jednego z małżonków jest możliwe wyłącznie poprzez złożenie oświadczenia.

Dla opodatkowania przez jednego z małżonków całości przychodu uzyskanego z wynajmu wspólnych nieruchomości nie jest wystarczające samo posiadanie upoważnienia od drugiego małżonka.

Nie ma też znaczenia, czy małżonek opodatkowujący w całości przychody z najmu jest stroną umowy najmu wspólnej nieruchomości (jako jeden z wynajmujących czy na podstawie upoważnienia od współmałżonka). Równie dobrze umowę najmu może podpisać wyłącznie drugi z małżonków - nie wpływa to na skuteczność złożonego oświadczenia. Zatem, gdy nieruchomość należy do majątku wspólnego małżonków przychód z najmu w całości opodatkowuje małżonek wskazany w oświadczeniu, nawet gdy stroną umowy jest tylko drugi małżonek.

Przykład:

Małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu wspólnych nieruchomości przez żonę. Z uwagi na wyjazd służbowy żona nie mogła jednak podpisać umowy z nowym najemcą mieszkania. Umowę podpisał mąż. Całość przychodów z najmu nieruchomości wspólnych będzie opodatkowywać i tak żona, ponieważ opodatkowanie przychodów z najmu wspólnych nieruchomości nie jest zależne od tego, który z małżonków jest stroną umowy najmu.

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 sierpnia 2011 r. sygn. IBPBI/1/415-534/11/ESZ:

"Opodatkowanie dochodów z tzw. najmu prywatnego nieruchomości (domu mieszkalnego) będącej współwłasnością małżonków możliwa jest wyłącznie poprzez złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przez jednego z nich, o którym mowa w art. 8 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co więcej złożenie ww. oświadczenia winno nastąpić w terminie określonym w cyt. powyżej art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dla opodatkowania przez Wnioskodawcę całości przychodu uzyskanego z wynajmu przedmiotowej nieruchomości (domu mieszkalnego) nie jest wystarczające samo posiadanie upoważnienia, o którym mowa we wniosku."

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 lutego 2009 r. sygn. IBPBII/2/415-56/08/JT:

"Stan faktyczny:

Wnioskodawca jest stroną umowy najmu części nieruchomości stanowiącej majątek wspólny z małżonką. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jednak przychody z najmu nie stanowią dla niego przychodów z działalności gospodarczej, jako że nieruchomość wynajmowana nie stanowi majątku jego firmy a stanowi majątek wspólny małżeński.

Pytanie:

Czy przychód z najmu jest prawidłowo opodatkowany, gdy stroną umowy najmu jest tylko jeden małżonek, a nieruchomość należy do majątku wspólnego małżonków"

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwe jest opodatkowanie przychodów dotyczących najmu majątku wspólnego tylko przez jednego z małżonków, pod warunkiem poinformowania Naczelnika właściwego urzędu skarbowego o tej formie opodatkowania podatkiem dochodowym przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu z tego źródła w danym roku podatkowym. Opodatkowanie wspólne przez jednego z małżonków nie jest zależne od tego, który z małżonków jest stroną umowy najmu."

Czy każdemu z małżonków, połączonych wspólnością ustawową, przysługuje limit 100.000 przychodu z wynajmu wspólnej nieruchomości opodatkowanego stawką 8,5% i sumarycznie jest to 200.000 zł wspólnego przychodu opodatkowanego tą stawką?

Zgodnie z art. 13 ust. 12 ustawy o podatku zryczałtowanym "W przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a (najem prywatny opodatkowany ryczałtem), kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 4 lit. a (limit 100 tys zł) dotyczy łącznie obojga małżonków.

Patrząc literalnie nie ma znaczenia czy małżonkowie posiadają wspólność majątkową, wspólne miejsce zamieszkania, wspólne rozliczenie podatkowe czy mają rozdzielność majatkową. W każdym przypadku małżeństwa limit 100.000 zł będzie łączny dla obojga małżonków. Małżonkowie mają wspólny limit przychodów z najmu, nawet gdy nieruchomości należą do ich majątków osobistych.

Gdy jeden z małżonków rozlicza się ryczałtem przy ustalaniu limitu 100.000 zł musi uwzględniać także przychody uzyskiwane z tytułu najmu przez drugiego małżonka. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, a wynajmowane przez każdego z nich z osobna nieruchomości wchodzą w skład majątku odrębnego, jak i sytuacji, gdy między małżonkami będzie zawarta umowa rozdzielności majątkowej.

Należy zatem pamiętać o sumowaniu przychodów z najmu przy ustalaniu limitu 100.000 zł. Szczególnie istnieje ryzyko pomyłki, gdy jeden z małżonków rozlicza całość przychodów z najmu nieruchomości wspólnych, a wyjątkowo drugi małżonek nabył nieruchomość do majątku osobistego i chciałby opodatkować je ryczałtem.

W praktyce przepis ten jest trudny w stosowaniu. Trudno jest uchwycić moment przekroczenia granicy 100.000 zł przychody, gdy każdy z małżonków rozlicza się samodzielnie.

Przykład:

Małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu nieruchomości wspólnych przez żonę. Żona wynajmuje 2 mieszkania wspólne oraz dodatkowo jedno mieszkanie z majątku osobistego. W ciągu roku przychody z tego tytułu wynoszą 110 tys. zł. Jednocześnie mąż otrzymał mieszkanie w drodze spadku (do swojego majątku osobistego). Przychody z tego mieszkania wynoszą 30 tys. zł. Całość przychodów z najmu nieruchomości wspólnych i osobistych małżonkowie opodatkowują ryczałtem. 

W takiej sytuacji nie będzie prawidłowo, gdy żona zapłaci ryczałt według stawki 12,5% tylko od nadwyżki ponad 100 tys. zł czyli od 10 tys, a maż będzie stosował do całości swoich przychodów tj. 30 tys. zł stawkę 8,5%. 

Z uwagi, że suma przychodów z najmu małżonków to 140 tys. zł, a limit 100 tys. zł jest dla nich wspólny to prawidłowo w takiej sytuacji, małżonkowie powinni zapłacić ryczałt według stawki 12,5% od nadwyżki ponad 100 tys. zł łącznych przychodów czyli od 40 tys. 

W praktyce może być dla nich trudne ustalenie dokładnego momentu przekroczenia wspólnie granicy 100 tys. zł przychodów w trakcie roku, gdyż zależnie czy czynsz od najemcy wpłynie najpierw do męża lub żony (nie zależnie od terminu płatności w umowie) to ten pierwszy przekroczy limit i do końca roku wspólnie będą musieli stosować stawkę 12,5%. Zatem mąż może być obowiązany do opodatkowania przychodów z najmu według stawki 12,5% nawet gdy sam nie przekroczył jeszcze 100 tys. zł przychodu z najmu.

Bez znaczenia pozostaje, czy między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa, czy też zostałaby zawarta umowa rozdzielności majątkowej i dwa mieszkania wspólne z powyższego przykładu przypadły np. w całości żonie.

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.319.2018.1.DS:

"Dla małżonków wynajmujących nieruchomości w ramach najmu prywatnego, opodatkowujących uzyskane z tego tytułu przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, istnieje wspólny limit przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, a wynajmowane przez każdego z nich z osobna nieruchomości wchodzą w skład majątku odrębnego, jak i sytuacji, gdy między małżonkami będzie zawarta umowa rozdzielności majątkowej.

Reasumując - limit przychodu z najmu (100 000 zł), do którego stawka ryczałtu wynosi 8,5%, a powyżej 12,5%, jest wspólny dla małżonków. Bez znaczenia pozostaje, czy między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa, czy też zostałaby zawarta umowa rozdzielności majątkowej."

- Interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2021 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.1004.2020.1.KK:

"Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla małżonków wynajmujących nieruchomości w ramach najmu prywatnego, opodatkowujących uzyskane z tego tytułu przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, istnieje wspólny limit przychodów w wysokości 100.000 zł, do którego stawka ryczałtu wynosi 8,5%, a powyżej tej kwoty 12,5%." 

- Interpretacja indywidualna z dnia 24 października 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.471.2018.1.RK:

"Zastrzec jednak przy tym należy, że mając na uwadze art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania, jak i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, osiągających przychody z najmu przedmiotowych nieruchomości." 

- Interpretacja indywidualna z dnia 29 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.319.2018.1.DS:

"Reasumując - limit przychodu z najmu (100 000 zł), do którego stawka ryczałtu wynosi 8,5%, a powyżej 12,5%, jest wspólny dla małżonków. Bez znaczenia pozostaje, czy między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa, czy też zostałaby zawarta umowa rozdzielności majątkowej." 

- Zapytanie nr 7783 do ministra finansów w sprawie nowelizacji ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

"Na zasadzie wyboru przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł i 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę. W przypadku osiągania przychodów przez małżonków, limit 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków.

Jak wynika z powyższego, określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody z tytułu umowy najmu, dzierżawy, zawieranej poza działalnością gospodarczą. Limit ten znajduje zastosowanie bez względu na to, czy z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych korzystają oboje małżonkowie, czy tylko jeden z nich. Okoliczność, że jeden z małżonków korzysta z opodatkowania na ogólnych zasadach według skali podatkowej, nie oznacza, że nie osiąga przychodów z tytułu umowy najmu, dzierżawy zawieranej poza działalnością gospodarczą, które podlegają uwzględnieniu w limicie przychodów w wysokości 100 000 zł. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie stanowią, że w limicie przychodów w wysokości 100 000 zł uwzględnia się wyłącznie przychody z tytułu umowy najmu, dzierżawy, zawieranej poza działalnością gospodarczą, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych."