Gdzie i kiedy?  

CIT Estoński od kilku lat pozostaje jedną z bardziej atrakcyjnych form opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółek kapitałowych. Planowane na 2027 r. zmiany legislacyjne mogą jednak istotnie ograniczyć korzyści wynikające z tej formy opodatkowania.

Projektowany „pakiet uszczelniający” nr UD116 w różnych wersjach przewidywał m.in. rozszerzenie definicji ukrytych zysków, wprowadzenie legalnej definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ograniczenie preferencji dla nowych podatników, zmianę zasad opodatkowania zysków rozdysponowywanych po wyjściu z systemu oraz likwidację możliwości wyboru CIT estońskiego w trakcie roku podatkowego.

Jednocześnie ustawodawca planuje szeroką abolicję dla podatników, którzy wybrali CIT estoński mimo nieprawidłowości związanych z zamknięciem ksiąg rachunkowych lub sporządzeniem i podpisaniem sprawozdania finansowego.

Podczas szkolenia omówimy zarówno planowane zmiany legislacyjne, jak i ich praktyczne konsekwencje dla spółek już korzystających z CIT estońskiego oraz podmiotów rozważających wybór tej formy opodatkowania.

Ponadto na szkoleniu zostanie omówiona specyfika składania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR przez podatników CIT-u Estońskiego.

Omówione zostaną również najważniejsze aktualne problemy praktyczne, najnowsze orzecznictwo NSA oraz kierunki sporów interpretacyjnych, które mają kluczowe znaczenie dla bezpieczeństwa podatkowego podatników stosujących ryczałt od dochodów spółek.

Program szkolenia:

I. Planowane zmiany w CIT estońskim (projekt UD116 – w różnych wersjach)

1. Zmiana definicji małego podatnika – nowy sposobu określania wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w poprzednim roku podatkowym, w sytuacji, gdy poprzedni rok podatkowy jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy – zmiana ograniczająca korzyści z wyboru przez podatników opodatkowania CIT Estońskim w trakcie trwającego doku podatkowego,

2. Wprowadzenie definicji podatnika lub podmiotu rozpoczynającego działalność lub rozpoczynającego prowadzenie działalności – ograniczenie prawa do niższej stawki CIT Estońskiego w wysokości 10% dla podmiotów kontynuujących działalność innego podatnika lub podmiotu, w szczególności podatnika powstałego w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą,

3. Modyfikacja w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w ryczałcie od dochodów spółek – utrzymanie zasady, że rozdysponowanie zysku, następujące po rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek lub utracie prawa do korzystania z tej formy opodatkowania, będzie wiązało się z koniecznością zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, z dodaniem jednak zastrzeżenia, że o ile z uchwały o podziale wyniku finansowego netto wynika, że wypłacany zysk został wypracowany w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.

4. Rozszerzenie definicji ukrytych zysków – likwidacja przesłanki „związku z prawem do udziału w zysku” oraz poszerzenie otwartego katalogu świadczeń, uznawanych za kreujące dochód z tytułu ukrytych zysków (m.in. o opłaty z tytułu najmu nieruchomości, opłaty z tytułu dzierżawy lub opłaty licencyjne, wynagrodzenia z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na podstawie art. 176 KSH, wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych, pośrednictwa lub zarządzania). Dodanie przesłanki, że objęte definicją ukrytego zysku będą wyłącznie świadczenia wykonane przez podatnika w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

5. Wprowadzenie definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – wprowadzenie otwartego katalogu wydatków, które nie są związane z osiągnięciem przychodów lub zabezpieczeniem albo zachowaniem źródła przychodów oraz różnego rodzaju kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego.

6. Zmiana zasad liczenia limit zatrudnienia dla umów innych, niż umowa o prace – do limitu zatrudnienia oprócz umów innych, niż umowa o prace (jak np. umowa zlecenie) będą wliczane również same umowy o pracę, o ile łącznie złożą się na miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,

7. Wprowadzenie definicji ukrytej dywidendy dla podatników zwykłego CIT – porównanie podobieństw i różnic pojęcia ukrytych zysków na CIT Estońskim z ukrytą dywidendą na zwykłym CIT,

8. Likwidacja możliwości wyboru opodatkowania CIT-em Estońskim w trakcie trwającego roku podatkowego (m.in. uchylenie art. 28e ust. 2 oraz art. 28j ust. 5 ustawy CIT)

9. Uznanie skuteczności wyboru CIT estońskiego (tzw. abolicja), w sytuacji wyboru ryczałtu w trakcie roku podatkowego:

- rozszerzenie jej na podatników, którzy zamknęli księgi również po dniu 31 sierpnia 2025 r. (dokonali wyboru opodatkowania CIT Estońskim od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 1 grudnia 2026 r.),

- likwidacja warunku, aby dodatkowe sprawozdanie finansowe miało być sporządzone w terminie 3 miesięcy od właściwego dnia bilansowego,

- likwidacja warunku, aby dodatkowe sprawozdanie finansowe musiało być uprzednio podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych,

- wprowadzenie warunku (uzupełnienia „wad” sprawozdania finansowego, nie później niż w terminie miesiąca od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej,

- możliwość „przywrócenia” opodatkowania CIT-em Estońskim, gdy podatnik skorygował swoje rozliczenia do zwykłego CIT w następstwie przeprowadzonych czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego.

II. Wybrane bieżące problemy w zakresie opodatkowania CIT Estońskim:

- Czy podatników na CIT Estońskim dotyczy JPK CIT (JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR).

- Jak ustalić czy spółka ma obowiązek składania JPK CIT.

- Znacznik_EST w JPK_KR_PD oraz wypełnianie węzła RPD przez podatników CIT-u Estońskiego.

- Czy trzeba zmienić plan kont?

III. Wybrane bieżące problemy w zakresie opodatkowania CIT Estońskim:

1. Warunki zatrudnienia w CIT estońskim

- zasady ustalania poziomu zatrudnienia przy umowie o pracę,

- przeliczanie etatów oraz okresów zatrudnienia,

- spełnienie warunku zatrudnienia przy umowach zlecenia,

- minimalny poziom wydatków na wynagrodzenia przy umowach cywilnoprawnych.

2. Ukryte zyski – najczęstsze problemy praktyczne

- pożyczki udzielone wspólnikom oraz pożyczki otrzymane od wspólników,

- wynagrodzenia wspólników i członków zarządu (będących wspólnikiem lub rodziną wspólnika oraz nie powiązanych ze wspólnikami),

- użytkowanie samochodów w działalności spółki,

- najem składników majątku od wspólników i podmiotów powiązanych.

3. Najważniejsze spory interpretacyjne

- opodatkowanie zaliczek na poczet dywidendy,

- definicja podatnika rozpoczynającego działalność,

- czy transakcje rynkowe mogą być uznane za ukryty zysk,

- czy najem składników majątku od wspólnika stanowi ukryty zysk,

- czy kary umowne stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą,

- czy wniesienie aportu blokuje możliwość wyboru CIT estońskiego na 2 lata.

4. Najważniejsze orzeczenia NSA, m.in.

- czy przy zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę co najmniej trzech osób w przeliczeniu na pełne etaty przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym można łączyć tylko etaty czy również dni pracy, tj. czy można przez pierwszą połowę roku zatrudniać na pełen etat dwóch pracowników, a w drugiej połowie roku – czterech (wyrok NSA z 15.05.2025 r., II FSK 163/25).